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　　全國人大代表、中國上市公司協(xié)會（下稱“中上協(xié)”）執(zhí)行副會長柳磊在2022年全國兩會期間建議，優(yōu)化股權(quán)激勵稅收政策，將上市企業(yè)股權(quán)激勵的納稅時點調(diào)整為激勵對象實際轉(zhuǎn)讓相關(guān)股權(quán)的日期；將激勵對象個人所得稅稅率參照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的20%稅率進行征收；允許企業(yè)在列支激勵費用期間即可申報企業(yè)所得稅稅前扣除；取消《會計準(zhǔn)則》終止股權(quán)激勵需確認(rèn)加速行權(quán)費用的會計處理要求。

　　柳磊指出，股權(quán)激勵是企業(yè)吸引、留住和激勵核心人才的一種長期激勵機制，有助于企業(yè)塑造資本市場形象，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)效活力，健全激勵約束機制。國務(wù)院《關(guān)于進一步提高上市公司發(fā)展質(zhì)量的意見》中明確提出，“鼓勵上市公司招才引智。鼓勵上市公司實施股權(quán)激勵計劃和員工持股計劃，留住優(yōu)秀人才”。柳磊表示，就目前上市公司實施股權(quán)激勵的具體情況來看，依然存在著稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重、股權(quán)激勵方式受限、股權(quán)激勵對象范圍受限、資金占用等問題。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　一是個人所得稅納稅時點影響股權(quán)激勵施行效果。按照上市公司股權(quán)激勵個稅繳納規(guī)定，“自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅”。這意味著，激勵對象在限制性股票解禁日就要征收個人所得稅，不論激勵對象以何市值拋售該激勵股份，均將以解禁股票當(dāng)日市價結(jié)算應(yīng)納稅所得額。若解禁日股價低于授予價格，激勵對象則出現(xiàn)虧損，但仍需承擔(dān)個人所得稅繳納義務(wù)；而且，激勵對象股票數(shù)量越多，額外承擔(dān)的個人所得稅就越多，使得激勵對象產(chǎn)生較重的個稅負(fù)擔(dān)。同時，即使激勵對象未變現(xiàn)，也要納稅，往往導(dǎo)致激勵對象為交稅賣出股票，與長期激勵的初衷不一致。

　　二是稅率的疊加效應(yīng)增加了激勵對象的行權(quán)成本。根據(jù)規(guī)定，原始股納稅的稅率為20%，而針對受激勵的經(jīng)營管理團隊股權(quán)激勵所得，適用的累進稅率最高可達到45%。這嚴(yán)重影響和制約了企業(yè)希望核心高管持有較多的激勵股份、核心技術(shù)及業(yè)務(wù)骨干人員全體參與激勵計劃這一目標(biāo)的實現(xiàn)。部分上市公司反映，大多數(shù)核心高管考慮到個人所得稅負(fù)的影響，參與股權(quán)激勵份額較??；還有不在少數(shù)的中層或基層核心技術(shù)及業(yè)務(wù)骨干人員，由于個人財產(chǎn)積蓄有限，疊加個人所得稅的影響，而直接放棄了授予份額。

　　三是所得稅計征和納稅規(guī)則給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營壓力。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，激勵計劃產(chǎn)生的期權(quán)成本將在經(jīng)常性損益中列支，授予后即開始在實施期間分?jǐn)偞_認(rèn)費用；而稅收上直至激勵對象股票期權(quán)實際行權(quán)或者限制性股票解禁時才可進行稅前扣除，企業(yè)利潤承壓問題較為突出。部分上市公司認(rèn)為，由于解禁時間較長以及股價的不確定性，可能會導(dǎo)致股份支付成本中，企業(yè)所得稅前可列支金額小于實際已列支的成本，增加企業(yè)的所得稅支出。

　　四是中止股權(quán)激勵計劃會增加公司股權(quán)激勵成本。按會計準(zhǔn)則要求，上市公司在終止股權(quán)激勵時，需按可加速行權(quán)一次性確認(rèn)激勵方案涉及的剩余費用，導(dǎo)致在股份未增加、股東權(quán)益未被稀釋的情況下，公司需大量計提管理費用，對公司業(yè)績、財務(wù)狀況產(chǎn)生很大影響。而對股價倒掛等已無法實施的股權(quán)激勵計劃，如果不想確認(rèn)加速行權(quán)費用，則只能繼續(xù)等待，影響上市公司股權(quán)激勵的實施效果。

　　為提高上市公司實施股權(quán)激勵的積極性，最大程度發(fā)揮股權(quán)激勵計劃的作用，柳磊提出四點建議：

　　第一，建議優(yōu)化股權(quán)激勵稅收政策，將上市企業(yè)股權(quán)激勵的納稅時點調(diào)整為激勵對象實際轉(zhuǎn)讓相關(guān)股權(quán)的日期。建議參照《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）中關(guān)于非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定，將上市公司股權(quán)激勵的納稅時點調(diào)整為激勵對象實際轉(zhuǎn)讓相關(guān)股權(quán)的日期，即取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；并按當(dāng)期轉(zhuǎn)讓該股權(quán)實際取得收益繳納當(dāng)期個人所得稅。

　　第二，建議將激勵對象個人所得稅稅率參照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的20%稅率進行征收。為提升股權(quán)激勵效果，建議對激勵對象獲授股票的轉(zhuǎn)讓所得參照限售股所得，統(tǒng)一按20%的稅率計算繳納個稅。將《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》中規(guī)定的“應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)”優(yōu)化為“對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)激勵獲授股票取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的20%稅率征收個人所得稅”。

　　第三，允許企業(yè)在列支激勵費用期間即可申報企業(yè)所得稅稅前扣除。建議允許企業(yè)在列支激勵費用的期間即可申報企業(yè)所得稅的稅前扣除，在股權(quán)激勵實施完畢當(dāng)期按“實際行權(quán)時市場價與行權(quán)價差額”匯算清繳，進行所得稅額多退少補。

　　第四，取消《會計準(zhǔn)則》終止股權(quán)激勵需確認(rèn)加速行權(quán)費用的會計處理要求。建議取消主動終止股權(quán)激勵仍需確認(rèn)加速行權(quán)費用的會計處理要求，避免企業(yè)由此確認(rèn)大額費用，減輕企業(yè)無法抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的費用負(fù)擔(dān)，以利于企業(yè)在終止無效激勵措施后盡快推出新的激勵方案。

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